เขียนโดย: FinTax
เมื่อเร็ว ๆ นี้ สำนักงานสรรพากรเขตบริหารพิเศษฮ่องกง (「ฮ่องกง」) ได้อัปเดตคำถามที่พบบ่อย (FAQs) เกี่ยวกับกรณีที่บุคคลอาจถูกพิจารณาว่าเป็นผู้อยู่อาศัยในทั้งสองแห่ง คือแผ่นดินใหญ่และฮ่องกง พร้อมอธิบายวิธีการใช้กฎเกณฑ์ Gabi ตาม「ข้อตกลงการหลีกเลี่ยงภาษีซ้ำซ้อนและป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษี」(「ข้อตกลงครอบคลุม」) เพื่อกำหนดสถานะผู้อยู่อาศัยทางภาษีของบุคคลนั้น
ด้วยความที่ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจระหว่างสองพื้นที่ใกล้ชิดมากขึ้น การทำงานข้ามพรมแดนและการอยู่อาศัยในแต่ละพื้นที่กลายเป็นเรื่องปกติ หลายคนใช้ชีวิตแบบ「ทำงานในฮ่องกง อยู่ในแผ่นดินใหญ่」 เมื่อบุคคลนั้นตรงตามเกณฑ์ผู้อยู่อาศัยของทั้งสองฝ่าย ระบบภาษีจะใช้กฎเกณฑ์อย่างไร โดยกฎ Gabi มีบทบาทสำคัญ
ภาพรวมของข้อตกลงด้านภาษีระหว่างแผ่นดินใหญ่และฮ่องกง
ด้านแผ่นดินใหญ่:
บุคคลที่เป็นผู้อยู่อาศัยทางภาษีในแผ่นดินใหญ่ คือบุคคลที่มีที่อยู่ในจีน หรือไม่มีที่อยู่ในจีนแต่มีการอยู่อาศัยในจีนสะสมครบ 183 วันในปีภาษีหนึ่ง โดย「ที่อยู่」ถูกกำหนดว่าเป็นสถานที่ที่อยู่อาศัยตามประเพณีเนื่องจากทะเบียนบ้าน ครอบครัว หรือความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจ ในทางปฏิบัติ แผ่นดินใหญ่มักใช้การอยู่อาศัยตามประเพณีเป็นเกณฑ์หลัก และการถือครองทะเบียนบ้านในแผ่นดินใหญ่อาจถูกสมมุติว่าแสดงความตั้งใจอยู่อาศัยตามประเพณี ทำให้ถูกพิจารณาว่าเป็นผู้อยู่อาศัยทางภาษีในแผ่นดินใหญ่
ด้านฮ่องกง:
บุคคลที่เป็นผู้อยู่อาศัยทางภาษีในฮ่องกง คือบุคคลที่อาศัยอยู่ในฮ่องกงเป็นปกติ หรือในปีภาษีที่เกี่ยวข้อง พักอาศัยในฮ่องกงเกินกว่า 180 วัน หรือในสองปีภาษีติดต่อกัน พักอาศัยในฮ่องกงเกิน 300 วัน ความแตกต่างจากแผ่นดินใหญ่คือ การพิจารณาผู้อยู่อาศัยทางภาษีในฮ่องกงเน้นที่สถานะการอยู่อาศัยตามข้อเท็จจริงและความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจที่ใกล้ชิด มากกว่าที่จะพิจารณาจากสถานะถาวรตามกฎหมายหรือทะเบียนบ้าน
เนื่องจากความแตกต่างในการกำหนดสถานะผู้อยู่อาศัยและการคำนวณปีภาษี ผู้ทำงานข้ามพรมแดนอาจตรงตามเกณฑ์ผู้อยู่อาศัยในทั้งสองฝ่าย ซึ่งอาจก่อให้เกิดความขัดแย้งด้านภาษี สำนักงานสรรพากรทั้งสองฝ่ายได้ลงนามใน「ข้อตกลงครอบคลุม」เมื่อวันที่ 21 สิงหาคม 2006 เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนและป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษี หลังจากนั้น ทั้งสองฝ่ายได้ลงนามในบันทึกความเข้าใจหลายฉบับเพื่อปรับปรุงเนื้อหาให้สอดคล้องกับกฎระเบียบด้านภาษีระหว่างประเทศ ส่งเสริมความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและการลงทุนระหว่างสองพื้นที่
ตรรกะการตัดสินสถานะภาษี: กฎ Gabi
เพื่อแก้ไขปัญหาความขัดแย้งด้านอำนาจอธิปไตยด้านภาษี「ข้อตกลงครอบคลุม」ได้นำกฎ Gabi เข้ามา (Tie-breaker Rule) ซึ่งเป็นกฎที่ใช้กันอย่างแพร่หลายในด้านภาษีระหว่างประเทศ เพื่อแก้ไขความขัดแย้งของสถานะผู้อยู่อาศัยทางภาษีของบุคคลที่เกิดจากความแตกต่างของกฎหมายในแต่ละเขตอำนาจศาล
ภายใต้「ข้อตกลงครอบคลุม」 กฎ Gabi จะใช้เพื่อกำหนดสถานะภาษีของบุคคลที่ตรงตามเกณฑ์ผู้อยู่อาศัยในทั้งสองฝ่าย โดยพิจารณาตามลำดับดังนี้:
- บุคคลนั้นมีถิ่นที่อยู่ถาวรในฝ่ายใด
- บุคคลนั้นมีความสัมพันธ์ส่วนบุคคลและเศรษฐกิจที่ใกล้ชิดกับฝ่ายใดมากกว่า
- บุคคลนั้นมีการอยู่อาศัยตามประเพณีในฝ่ายใด
- การตัดสินใจโดยฝ่ายบริหารของทั้งสองฝ่ายร่วมกันเพื่อกำหนดว่าบุคคลนั้นเป็นผู้อยู่อาศัยของฝ่ายใด
ควรเน้นว่าสถานะเหล่านี้ถูกจัดลำดับความสำคัญไว้ โดยจะใช้เกณฑ์ถัดไปก็ต่อเมื่อเกณฑ์ก่อนหน้านั้นไม่สามารถแก้ปัญหาได้
อัปเดต FAQ: การใช้กฎ Gabi ในสถานการณ์จริง
ความสำคัญของการอัปเดต FAQ ครั้งนี้อยู่ที่การใช้ตัวอย่างที่ใกล้เคียงกับความเป็นจริง (คำถามที่ 17-21) เพื่อแสดงให้เห็นว่าในสถานการณ์ต่าง ๆ เช่น「แผนงานบุคลากร」「ชีวิตสองเมือง」 ควรใช้กฎ Gabi ในการพิจารณาว่าสถานะผู้อยู่อาศัยทางภาษีของบุคคลเป็นเช่นไร
สำหรับแต่ละสถานการณ์ สำนักงานสรรพากรฮ่องกงไม่ได้ให้คำตอบที่แน่นอนเกี่ยวกับการกำหนดสถานะผู้อยู่อาศัยทางภาษี แต่จะระบุปัจจัยที่อาจนำมาพิจารณา เช่น การถือทะเบียนบ้านในแผ่นดินใหญ่; สมาชิกในครอบครัวหลัก เช่น คู่สมรสและบุตร ที่อาศัย ทำงาน และเรียนในพื้นที่นั้น; การถือหุ้นในบริษัท; สถานที่จ่ายค่าจ้างและชำระประกันสังคม ปัจจัยเหล่านี้เป็นหลักฐานที่ชี้ให้เห็นถึง「ความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจที่ใกล้ชิด」
ดังนั้น การมีทะเบียนบ้านในแผ่นดินใหญ่ หรือการพักอาศัยในฮ่องกงเกิน 180 วันในปีภาษีเดียวกัน ไม่ใช่ปัจจัยเดียวที่เป็นตัวกำหนดสถานะผู้อยู่อาศัยตามกฎ Gabi ใน「ข้อตกลงครอบคลุม」 บุคคลนั้นอาจถูกพิจารณาว่าเป็นผู้อยู่อาศัยในฮ่องกงได้ ซึ่งหมายความว่า「จำนวนวันที่พัก」หรือเกณฑ์สำคัญอื่น ๆ ก็ยังคงมีความสำคัญ แต่การใช้กฎ Gabi ช่วยให้สามารถพิจารณาปัจจัยหลายอย่างประกอบกันได้อย่างมีประสิทธิภาพ
สรุป
โดยรวมแล้ว การอัปเดต FAQ ของสำนักงานสรรพากรฮ่องกงในครั้งนี้ ไม่ใช่การปรับเปลี่ยนโครงสร้างระบบอย่างสำคัญ แต่เป็นแนวทางปฏิบัติที่ชัดเจนขึ้นสำหรับกลุ่มคนที่ทำงานข้ามพรมแดน เพื่อให้เข้าใจง่ายขึ้นเกี่ยวกับกฎเกณฑ์การกำหนดสถานะผู้อยู่อาศัยทางภาษี ด้วยความสามารถในการตรวจสอบและความโปร่งใสของข้อมูลด้านภาษีที่เพิ่มขึ้น สำนักงานสรรพากรทั้งสองฝ่ายจะสามารถตัดสินใจเกี่ยวกับศูนย์กลางผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจของบุคคลได้อย่างแม่นยำมากขึ้น และการบริหารจัดการด้านภาษีข้ามพรมแดนก็จะพัฒนาขึ้นในแนวทางที่ละเอียดอ่อนและแม่นยำมากขึ้น
